影視行業“陰陽合同”，明星避稅現“套路”
文＼陳玓
北京岳成律師事務所律師助理
2018年6月崔永元曝出范冰冰4天6000萬天價片酬，并揭發疑似大小合同、陰陽合同等偷漏稅等潛規則。2018年10月范冰冰“陰陽合同”案終于有了結果。根據國家稅務總局以及江蘇等地稅務機關的調查核實情況，范冰冰在電影《大轟炸》攝制過程中，以拆分合同的方式偷逃個人所得稅618萬元，少繳營業稅及附加112萬元。此外，其擔任法定代表人的企業少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。稅務機關依法對范冰冰及其擔任法人代表的企業作出相應的追繳和處罰決定，各項補繳稅款、罰款數額加起來，已超8億元人民幣。
什么是陰陽合同？
“陰陽合同”并非是我國《合同法》上的概念，而是現實當中對于當事人基于特定目的而就同一事項所訂立的內容不一致的合同。這些內容的變化，可以體現為標的、數量、質量、價款、報酬、履行方式等方面。無論當事人基于何種目的，就同一民事權利義務關系訂立的內容存在差異而又并非真實變更合同時，即可以認為屬于“陰陽合同”的情形。
陰陽合同在影視行業已是公開的秘密？
在影視圈之所以要費勁周折做兩份合同，一是因為片酬很高，對應的稅款也很高，明星想要少交稅；二是行業有規矩，片酬不能超過規定的比例。2017年9月，中國廣播電影電視社會組織聯合會電視制片委員會、中國廣播電影電視社會組織聯合會演員委員會、中國電視劇制作產業協會、中國網絡視聽節目服務協會聯合發布《關于電視劇網絡劇制作成本配置比例的意見》。該《意見》指出全部演員的總片酬不超過制作總成本的40%，其中主要演員不超過總片酬的70%。面對天價報酬，陰陽合同應運而生。
“陰陽合同”在影視圈早已是公開的秘密，特別是片酬高的演員。而他們還可以通過全現金逃稅、工作室、包稅制下的合理避稅等手法獲取更多利益。
陰陽合同的效力
“陰陽合同”存在較大的法律風險。一旦發生糾紛，支付價款的一方往往提出按價款較低的合同履行，收款的一方則無疑主張按照價款較高的合同才是真實意思表示。而事實上，如何確定“陰陽合同”的效力，也是司法實踐中的難題。
根據我國《合同法》所確立的合同效力規則，依法成立的合同，自成立時生效，法律、行政法規規定應當辦理批準、登記等手續生效的，依照其規定。與此同時，我國的合同法也確立了針對附生效期限、附生效條件，無民事行為能力和限制民事行為能力人訂立的合同的效力規則。在這一系列確定合同效力的規則中，卻并沒有直接涉及陰陽合同的效力規則。因此，對于陰陽合同的法律效力的認定，只能結合合同法的基本理念、基本原則、基本規則來予以確認。
1. 對于時間上存在先后關系的“陰陽合同”，以“后合同”覆蓋“前合同”確認真實意思表示。
在雙方當事人都缺乏證據證明哪一份合同為“真實意思表示”的情況下，可以采行后合同覆蓋前合同來確立陰陽合同的效力問題。在綜合各方證據不能認定陰陽合同效力的情形之下，一般認為，其后的意思表示，已經吸納和覆蓋了前合同的相關意思表示。這樣至少可以認為貫徹了民事法律關系中的公平原則。
2. 綜合各方證據和意思表示，綜合認定陰合同或陽合同的效力。
合同乃是具備民事行為能力的主體所做出的不違背法律法規強制性規定的真實意思表示的合意。因此，無論是“陰合同”還是“陽合同”，都是當事各方的意思表示。但是，從邏輯、經驗和法律規則來論證時，相同的民事主體在同一民事權利義務關系中，應當只有一個意思表示為“真的意思”。因此，在確認陰陽合同的法律效力的過程中，如果結合有關證據能夠確認其中的一份合同為“雙方當事人的真實意思表示”，我們認為，可以通過證據認定規則來確認該份合同的效力。
3. 對于法律法規明確經過行政主管部門審核生效的合同，如果出現陰陽合同，確認向有關主管部門提交的經審核的合同的效力，更符合合同法的精神。
《合同法》四十四條明確規定，法律、行政法規規定應當辦理批準、登記等手續生效的，依照其規定。因此，在一些陰陽合同的效力認定時，如果該合同系經由法律、行政法規規定的部門審核作為生效條件的，應該確認向有關部門提交的合同的法律效力。這一點，在《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》中予以了明確，該解釋第二十一條規定：“當事人就同一建設工程另行訂立的建設工程施工合同與經過備案的中標合同實質性內容不一致的，應當以備案的中標合同作為結算工程價款的根據。”中外合作經營合同、中外合資經營合同、中外合作勘探合同等，也應該適用該規則確認合同的法律效力。
4. 以合同法第五十二條作為認定“陰陽合同”法律效力的規范依據
陰陽合同的法律效力，實際上是要“二者居其一”，只能確認其中一份合同的法律效力。《合同法》第五十二條，是通過否定其中一份合同的法律效力，從而確立另一份合同法律效力。如果有證據證明存在合同法第五十二條的合同無效的情形，能夠確認其中一份合同無效，從糾紛解決的思路，就可以依照另一份合同來要求當事人履行。這種思路，也是許多陰陽合同在實務當中進行效力考辨重要方式。
