日常感悟
文 \ 趙佳麗
北京岳成律師事務(wù)所北京總所律師助理
前段時間，全國稅務(wù)工作會議在北京召開。會議強調(diào)，做好稅收工作意義重大，要高效落實減稅降費政策，盡心服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展大局；要緊緊圍繞轉(zhuǎn)方式穩(wěn)征收防風險，扎實推進社保費和非稅收入工作；要聚焦解決納稅人繳費人急難愁盼問題，持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境； 要切實加強稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查， 著力提升稅收治理效能維護國家稅收安全等。
而在全國稅務(wù)工作會議召開前， 發(fā)生了薇婭偷逃稅款事件，經(jīng)相關(guān)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，薇婭在 2019 年至 2020 年期間，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款 6.43 億元，其他少繳稅款0.6 億元。在稅務(wù)調(diào)查過程中，薇婭能夠配合并主動補繳稅款 5 億元，同時主動報告稅務(wù)機關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為。綜合考慮上述情況，國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定， 按照《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準》，對薇婭追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計 13.41 億元。
而逃稅是指納稅人違反稅法規(guī)定不繳或少繳稅款的非法行為。主要表現(xiàn)有：偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)或記賬憑證，虛報、多報費用和成本，少報或不報應(yīng)納稅所得額或收入額，隱匿財產(chǎn)或采用不正當手段騙回已納稅款等。避稅是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下， 將納稅義務(wù)減至最低限度的行為。避稅雖然沒有違反現(xiàn)有法律法規(guī)， 但其危害性卻不能忽視。避稅行為直接導(dǎo)致了國家稅收收入的減少， 侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖， 使其公正性、嚴肅性受到影響。
避稅和逃稅的區(qū)別在于：
（1）適用的法律不同。避稅適用涉外經(jīng)濟活動有關(guān)的法律、法規(guī)； 后者僅適用國內(nèi)的稅法規(guī)范；
（2）適用的對象不同。前者針對外商投資、獨資、合作等企業(yè)、個人；后者僅為國內(nèi)的公民、法人和其他組織；
（3）各自行為方式不同。前者是納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞、不完善，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的人為安排，以達到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人，納稅到期前， 有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財產(chǎn)及收入的行為，達到逃避納稅的義務(wù)。一般情況下不構(gòu)成犯罪，嚴重的構(gòu)成偷稅罪，手段情節(jié)突出的可構(gòu)成抗稅罪。
涉及的部分相關(guān)法律規(guī)定為：
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段， 不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
《中華人民共和國刑法》第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報， 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款， 繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
據(jù)了解，薇婭的偷逃稅行為源于專業(yè)機構(gòu)實施的稅務(wù)籌劃。而這種“專業(yè)服務(wù)”現(xiàn)已證實，并不能幫助薇婭達到合理避稅的目的。由于我國稅法自成體系且較為復(fù)雜， 法律專業(yè)人士從事稅務(wù)律師、稅務(wù)合規(guī)審查的工作尚且具有較高的難度，非法律專業(yè)人士能夠熟練且準確地運用稅法就更難。而且，稅收具有固定性和強制性的特點，諸如我國的《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》等法律針對不同稅種的征收條件和征收稅率已作出明確規(guī)定。因此，合理避稅的目的是很難被達到的。而一些所謂的“專業(yè)”機構(gòu)之所以還能得到聘用的機會，主要在于他們利用了部分納稅人偷逃稅的心理和不懂法的缺陷。
基于偷逃稅行為在電商行業(yè)多發(fā)的現(xiàn)象，社會上便出現(xiàn)了一種“偷逃稅已成為電商行業(yè)潛規(guī)則”的聲音。雖然此種聲音的可信性尚未得到權(quán)威數(shù)據(jù)的證實，但是電商行業(yè)的現(xiàn)狀確實給電商從業(yè)人員偷逃稅提供了一定的空間。由于目前我國電商銷售行為產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)主要集中在淘寶、京東等平臺的注冊地。而根據(jù)我國稅收管理的注冊地原則， 全國其他地方的稅務(wù)機關(guān)是無法對在淘寶、京東等平臺注冊的電商的銷售行為進行日常監(jiān)管的，因此我國的稅務(wù)監(jiān)管存在監(jiān)管渠道不暢的問題。如果消費者不主動向電商索取發(fā)票，很多電商就不會主動到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行申報納稅。電商偷逃稅的空間便由此產(chǎn)生。
此外，我國有大量嫁接在電商平臺，但并未辦理市場主體登記的電商。這些電商可能成為偷逃稅繼續(xù)存在的隱患。依據(jù)《電子商務(wù)法》的規(guī)定，符合登記條件的電商，應(yīng)當依法履行登記義務(wù)，而且電商平臺有義務(wù)提示未登記的電商辦理登記；無需登記的電商，在首次納稅義務(wù)發(fā)生（賣出貨物、取得收入）后， 應(yīng)當依法申請辦理稅務(wù)登記、如實申報納稅。因此，政府相關(guān)部門需要嚴格依法監(jiān)管，保證電商行業(yè)風清氣正。
為了保護這種新業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展，需要堅持崇尚法治、注重監(jiān)管的原則，并且需要注意兩個問題： 一是正確把握法治的目的。法治的目的是保障發(fā)展在規(guī)范有序的狀態(tài)下進行。因此，在制定、完善電商行業(yè)的法律法規(guī)時，立法機關(guān)需要回應(yīng)發(fā)展動向、遵循發(fā)展規(guī)律、順應(yīng)發(fā)展潮流，保障電商行業(yè)具有旺盛的發(fā)展活力；二是嚴格把握監(jiān)管的尺度。監(jiān)管市場活動是必要的， 但必須依法而行，既不能失位，更不能越位。因此，執(zhí)法機關(guān)不能只注重監(jiān)管的力度，而不顧及監(jiān)管的尺度，以免扼殺了電商行業(yè)的應(yīng)有活力。另外，依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，任何人都不能以不法手段逃避納稅義務(wù)，尤其作為公眾人物、高收入群體，更應(yīng)該依法納稅， 這是維護法律公正性、嚴肅性的需要，也是一種社會風氣的引領(lǐng)。
